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摘 要 固定資產的重要性，決定了固定資產審計的重要性。本文以中小企業為研究對象，就固定資產審計中遇到的一些共性問題，談點粗淺的看法。
關鍵詞 中小企業 固定資產 審計
固定資產是企業生產經營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產占企業資產總額的比重較大，是企業的重要資產，如果核算和管理不善，將會造成企業資產的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產的審計非常重要。中小企業財務報表按照《小企業會計制度》的規定編制，這些企業由于規模較小，職責分工有限，業主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發現企業固定資產的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產審計中發現的一些共性問題作些探討。
一、 固定資產審計概述
（一）固定資產審計的含義
固定資產是企業所擁有或控制的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產一般具有價值昂貴、數量較少、使用周期長等特點。固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。固定資產審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產管理的，也屬固定資產審計范圍。
（二）固定資產審計的內容
固定資產審計包括：固定資產是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產的計價是否合理；審查固定資產的增減變動；確認固定資產的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，然后詢問管理層固定資產是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。
（三）固定資產審計的作用
固定資產審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產的評價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的披露是否恰當。
二、中小企業固定資產審計中的常見問題
（一）固定資產所有權不明確
有些固定資產產權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。
（二）固定資產的入賬金額不正確
有的企業虛增固定資產的入賬價值。將與固定資產購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發票，或者只有收款收據。
有的企業虛減固定資產的入賬價值。將應當計入固定資產的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產成本或期間費用。
混淆了周轉材料與固定資產的界限。《企業會計準則》取法了固定資產的價值判斷標準。由于固定資產與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業將周轉材料納入固定資產核算。
（三）折舊計提不合理
首先確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，是否與以前年度保持一致。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業除已經提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產計提折舊。但現實中仍然有部分企業不對閑置不用的固定資產計提折舊。準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算固定資產的折舊數額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業的當期折舊數額有很大差異，因此，有些企業在選擇折舊方法時，不從固定資產的使用狀況出發，而是從企業的利潤需要出發，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節當期利潤的目的。
（四）隨意調整固定資產賬面價值
不少企業為了滿足經濟規模的擴張需求，通過資產評估手段，對企業資產價值重新確認，調整資產賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產規模，提高權益比重，降低資產負債率的目的，有的企業還將資本公積的評估增值用于轉增資本。
三、中小企業固定資產審計措施
（一）查驗所有權
首先資料收集完整：房產證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發票、驗收報告等。檢查固定資產是否存在抵押擔保情況，比如房產、汽車等大額固定資產抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當的披露。對于車輛，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發票，但行駛證肯定沒有了。
（二）核實入賬價值
分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值。在對固定資產按照產品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產投入運行后，應當由企業的使用部門填寫使用效果說明書。《企業會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產”的定義為（第二十一條）：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產的賬面價值。
（三）計算累計折舊
折舊計算時，我們首先了解企業的固定資產總量，了解每一項固定資產的使用年限；其次，結合企業固定資產的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業所提折舊數額的差異。企業若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。
（四）審查增減變動
在初次審計工作時，對于企業擁有的固定資產，如果金額較大，我們全部視同于企業新取得的固定資產對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發票，保險單等；在連續審計的情況下，由于固定資產具有一定的穩定性，我們只對企業新增的固定資產及有重大疑點的固定資產進行實地查看。
上面我們對固定資產審計中常見問題以及應對措施進行了探討。固定資產的重要性決定了固定資產審計的重要性。中國注冊會計師審計準則對固定資產審計作了明確規定，只要我們在執業過程中嚴格遵循審計準則，履行必要的固定資產審計程序，就一定能夠防范和降低固定資產審計的風險。
【關鍵詞】固定資產 審計 注意問題
一、明確所有權，防止變相轉移利潤
筆者曾經遇到過這種情況，某企業的母公司固定資產賬面原值看起來很大，而且這些固定資產的數量和品種也較多。但后來經過觀察和了解發現，該公司實際使用的固定資產極少，然而，在該企業的子公司進行審計時卻剛好相反。后來才得知，原來是該企業的母公司把這些固定資產無償地撥給子公司使用。這種做法雖然看似對整個企業利益沒有造成什么影響，但是它與《企業會計準則――固定資產》中規定的國有資產確認條件不符，而且對子公司來說，會影響到費用和收入的配比，造成企業利潤虛增的現象，對母公司來說，這就是一種轉移利潤的體現，不利于母公司對固定資產的統一管理和評估，極易造成固定資產流失。針對這種問題，筆者認為該企業的母公司可以租賃的方式，首先確定一個合理的租金，然后把資產租賃給子公司，也可以對某些閑置的資產進行轉讓處理或者重新分配，這樣就能更加明確所有權與使用權的問題，減少或避免轉移利潤的情況發生，便于母公司對所有固定資產的管理與評估。
二、關注新準則，計提固定資產減值
盡管新的《企業會計準則――固定資產》中明確規定了“企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額”。但是，沒有幾個企業能夠按照新準則的要求執行，主要原因包括三個方面：第一，固定資產的減值準備程序十分復雜繁瑣，計算量大，時間緊；第二，當前，我國還沒有一個公允的價值體系，對公允價值的確定很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，由于會計人員本身對資產的認識不足，造成相關數據收集的難度大大增加；第三，我國的稅法還規定在計算應納稅所得額時不得扣除固定資產減值準備，這個規定既不能為企業增加利潤，而且會在一定程度上影響企業的整體業績，同時，如果不對已發生的減值加以確認就會造成利潤虛增。所以，在審計過程中，應當與生產人員、設備管理人員等一起進行資產鑒定，分析設備的功能情況、使用情況以及維護情況，從而正確地估算其價值，確定企業對已減值的資產計提減值準備的數額。
三、結合經濟年限，采取合理的計提折舊方法
《企業會計準則――固定資產》中第十七條規定：“企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。”這一規定為企業的折舊方法提供了較為寬泛的空間，也帶來了一定的負面影響，它可能引起企業利用折舊政策隨意操縱利潤，還會使各個企業因采取不同的折舊方法造成同一行業的企業財務數據不協調，缺乏可比性。鑒于這一問題，筆者認為，同一行業應當制定一個統一規范的折舊方法。舉個例子來說，如果某一行業生產的產品生命周期長，有穩定的市場，那么它的設備就可以采用直線法，這樣可以保持產品價格與成本等方面的穩定。相反，對于更新換代較快的電子行業，由于其設備價值和時間不成正相關，所以可以采取加速折舊的方法，及時補償資金消耗，促進技術更新與改進。另外，在確定折舊年限后，除考慮耗損因素外，企業還要考慮它的經濟年限。通常情況下，普通設備的折舊年限長于某些特定設備。要注意在審計過程中，如果發現企業有改變折舊方法的情況時，要首先進行判斷和分析，如果固定資產所包含的經濟利益預期實現方式有重大改變時，也要同時改變折舊方法。
四、掌握主動，營造良好的審計環境
固定資產審計關系和涉及到多方的經濟利益，也需要各方的密切配合。由于目前的審計環境較差，筆者建議從以下四個方面進行改善：第一要加強宣傳，提高企業和個人對固定資產審計工作重要性的了解與認識。讓人人都能明白一個道理：固定資產審計在為國家創造巨大經濟利益的同時，也可以在很大程度上遏制腐敗現象的發生。以此來獲取全社會的認可、配合及支持。第二，審計機關要主動積極地爭取所在地區政府對固定資產審計工作的各項支持，為審計工作奠定良好的基礎。第三是審計機關要與紀委、監察等部門緊密配合，協同作戰，進而擴大固定資產審計的影響力。第四是從審計工作開始到結束，都要堅持辦事原則，做到實事求是，公平公正，把國家利益放在第一位，作出最公正的審計結果。同時，還可以在對審計結果進行各項分析后，為企業提供一些合理的建議，幫助企業改善管理，提高效益。創造出一個和諧、良好的審計環境。
五、結束語
總而言之，我們在固定資產審計過程中，必須對固定資產的虛增、減值、折舊方法以及審計環境等方面予以高度的重視，要注意克服上文中所提到的一些容易忽略或者容易出錯的問題。只有更加規范、合理地進行固定資產的審計，才能客觀和正確地反映出固定資產的一切狀況，從而讓企業更好地把握目前的生產水平和將來的發展前景。
參考文獻：
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[3]強偉. 固定資產審計中應關注的若干問題[J].廣東審計，2004，03.
摘要：對于固定資產的審計，一方面，由于固定資產使用期長、價值大、更新慢，增減變化發生的頻率較之流動資產來說要小得多，相對來說，發生數量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產單位價值高，且其價值總額在資產總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產的安全與完整對企業的生產經營影響極大。
關鍵詞：固定資產；累計折舊；審計
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02
對于固定資產的審計，一方面，由于固定資產使用期長、價值大、更新慢，增減變化發生的頻率較之流動資產來說要小得多，相對來說，發生數量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產單位價值高，且其價值總額在資產總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產的安全與完整對企業的生產經營影響極大。所以，對固定資產審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產審計通常會涉及累計折舊的審計。
固定資產審計的范圍很廣。固定資產項目反映企業所有固定資產的原價，累計折舊項目反映企業固定資產的累計折舊數額，這兩項無疑屬于固定資產的審計范圍。除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣易換入、經批準無償調入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣易換出、無償調出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他應收款、營業外收入和營業外支出等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、營業費用、管理費用等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。
一、固定資產的審計目標
固定資產的審計目標一般包括：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產在財務報表上的披露是否恰當。
二、固定資產的實質性測試
1．索取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表
固定資產及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產賬戶余額變動情況的重要依據，是固定資產審計的重要工作底稿。注冊會計師應注意驗證固定資產明細賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應將明細分類賬與有關的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表。
2．實施分析程序
根據被審計單位業務的性質，選擇以下方法對固定資產實施分析程序：
（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。
（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。
（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。
（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。由于被審計單位的生產經營情況在不斷地變化，各期之間固定資產增加和減少的數額可能相關很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。
（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
三、固定資產增加的審計
被審計單位如果不能正確核算固定資產的增加，將對資產負債表和利潤表產生長期的影響，因此，審計固定資產的增加是固定資產實質性測試中的重要內容。固定資產的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：
1.審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。
2.審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執行，有無違反的情況。
3.審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。
4.審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。
另外，對于以投資形式轉入的固定資產，應重點查明：固定資產的投入是否有相應的審批手續和合同，是否經過了資產評估；投入的固定資產品名、型號、規格、數量是否與合同所規定的一致；投入的固定資產是否為企業所需，有無以次充好的現象。
四、審查固定資產的計價是否符合規定
固定資產計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認真審查。固定資產計價一般以歷史成本為標準，即企業取得某項固定資產時，按其全新狀態所應支付的全部貨幣金額。但固定資產增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉入的固定資產可按評估或合同、協議約定的價格入賬，捐贈的固定資產可按市價入賬，盤盈的固定資產可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產計價時，應區別不同情況，逐項仔細審查。
五、審查固定資產的所有權是否歸屬企業
審計人員對于房地產類的固定資產，應查明其所有權或使用權的證明文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關準購證和執照等，證實其非租入。
六、固定資產減少的審查
企業固定資產的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧等。為了保護固定資產的安全和完整，必須對固定資產的減少進行嚴格的審查，從而確定固定資產減少的合理性、合法性。由于固定資產減少的原因不同，審計人員在審查時應區分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產減少的審計，審計人員的審計重點如下：
1．審查減少固定資產的批準文件。
2．審查減少固定資產是否進行了技術檢驗或評估。
3．審查減少固定資產的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。
4．審查減少固定資產的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業外收支、投資收益等有關賬戶相核對。
七、對固定資產進行實地觀察
實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。
當然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和審計人員的經驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。
八、調查未使用和不需用的固定資產
審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
1．檢查固定資產的抵押、擔保情況
結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。
2．檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露
會計報表附注通常應說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產在本期的增減變動情況，并應披露用做抵押、擔保和本期從在建工程轉入數、本期出售固定資產數、本期置換固定資產數等情況。
參考文獻：
關鍵詞：國有企業；固定資產；審計
固定資產在企業中非常重要，對于企業來說，固定資產是企業資產的重要組成部分，同其他資產相比，固定資產是企業生產經營過程中所不可或缺的。若國有企業的固定資產發生損害，很可能會直接影響到國有企業的正常生產經營能力。如何對企業固定資產進行有效的管理，達到企業健康發展，是值得我們研究的問題。本文針對國有企業固定資產的審計工作，將從固定資產取得、固定資產持有及固定資產處置過程進行闡述，以促進企業固定資產的保值增值。
一、國有企業固定資產審計中存在的問題
（一）取得固定資產中存在的問題
自制和外購是國有企業固定資產取得的兩種形式。固定資產取得的過程是財務人員造假的一個重要環節。固定資產的賬面價值一般比較高，自制固定資產的初始成本構成對于企業來說是有機會造假的。企業通過偽造、變造固定資產取得時的成本，此種現象不容易被審計人員發現。如果造假金額占固定資產總成本的金額比重不大，即使審計人員從不同方面進行審計也比較難看出問題，隱蔽性比較高。另外，在取得固定資產的過程中出現的計量錯誤、造假將會直接影響到固定資產折舊的計提以及凈值的準確性等相關后續計量，從而也使得會計期間的相關數據出現虛假。因此，作為審計人員，我們要把取得固定資產階段的審計作為整個固定資產審計工作的重點工作來抓。
筆者經過對以往被審計單位取得固定資產階段經常造假的情況進行歸納和分析，總結為三點。一是經常增加固定資產的初始入賬價值。很多時候都把與固定資產采購和自制不相關的支出列入到固定資產的入賬價值。二是經常減少固定資產的入賬價值。把應該列入固定資產支出的未能列入其中，比如與固定資產購置相關的運雜費、包裝費、在建工程人員的工資等未計入固定資產入賬價值。三是有意或者無意將周轉材料與固定資產進行不正確分類。
（二）固定資產持有期間存在的問題
第一，固定資產累計折舊存在的問題。在固定資產累計折舊中經常存在的問題有兩種。一是折舊的計提范圍出現錯誤。實踐中，個別國有企業沒有按照相關要求對閑置不用的固定資產計提折舊。二是在折舊計提方法的選擇中常常帶有主觀隨意性。被審計單位在選擇固定資產折舊方法的時候，有些不是從固定資產的使用情況考慮，而是為了滿足企業的利潤需求，甚至通過調整固定資產折舊的方式來實現企業的當期利潤。
第二，固定資產減值準備中存在的問題。我們的部分國有企業在固定資產減值準備中，存在使用違反會計準則規定，通過前期計提固定資產減值準備，使當期會計利潤減少，而后期再轉回的方式來調節企業利潤的問題，最終影響后期計提累積折舊的金額。
（三）固定資產處置過程存在的問題
第一，少報或者不報報廢收入。通常情況下，企業的固定資產報廢時一定會存在著相應的殘值收入。而在現實中，部分企業存在著少報或者不報這部分殘值收入，使這部分殘值收入流失。
第二，出售固定資產或對外投資時有意降低固定資產的公允價值。部分企業在出售固定資產或對外投資時，有可能與對方企業簽訂的合同有失公平，很多時候通過低價來處置固定資產，而又通過另一種方式給企業返還各種利益。這種現象可能會形成企業的小金庫或者使這部分資金流入個人賬戶，嚴重損害了集體利益。第三，固定資產的報廢過程中可能存在舞弊。固定資產的非正常報廢和正常報廢在會計處理和固定資產的管理中有很大差別。被審計單位由于自身原因，可能會將管理不善而導致的非正常報廢的固定資產作為正常報廢處理，這就掩蓋了固定資產管理制度中存在的問題。
二、審計對策
針對國有企業固定資產審計中可能存在的問題，我認為應該從以下幾個方面來做好審計工作。
（一）企業固定資產管理制度制定
一是審查企業固定資產管理崗位責任制，分析固定資產管理職責分工是否明確、科學。二是審查是否建立了必要的固定資產不相容崗位責任牽制制度。針對固定資產管理的各個環節，加強責任牽制制度的審查，尤其要加強固定資產的銷售、報廢制度，分析固定資產處置是否公平、合規、合法。三是審查固定資產的使用、累積折舊、維護、大修、清查等制度，分析固定資產管理相關規章制度設置是否科學、合理、有效等。
（二）企業固定資產取得
一是針對企業固定資產取得的兩種不同方式，開展相應的審計工作，嚴格按照法律法規、固定資產管理制度以及審批權限進行固定資產取得環節的審計。二是審計固定資產購建是否符合公允原則，是否與市場真實價格相符，是否嚴格按照國家以及企業要求進行招標或者政府采購。三是嚴格以會計準則來量化固定資產的初始計量，在工作中做到仔細核對信息，從而避免出現不必要的支出。
（三）企業固定資產持有
一是全面了解被審計單位固定資產的總量，對每一項固定資產的使用年限進行摸底，進一步確保所有需要折舊的固定資產都在計提折舊范圍之內。二是了解固定資產使用情況，以合理的折舊方法進行折舊審計，杜絕固定資產折舊方法選擇上隨意或者有意調節利潤現象的產生。三是注意固定資產后續計量，包括固定資產預計凈殘值、折舊年限、折舊方法，查找多（少）提折舊，虛減（增）企業利潤的現象。四是計提固定資產減值的內部控制制度。固定資產減值損失的計提、確認，按照要求要經相關部門和責任人進行授權或者審批。
（四）企業固定資產的處置
一是盤點固定資產的實有量，通過與上期企業固定資產的數據進行對比，來查明被審計單位當期是否存在已經處置的固定資產并進一步追查具體資產處置情況。二是審計單位資產評估制度是否完善，對無活躍市價存在的固定資產是否外聘專家進行資產評估，對于出售的金額較大的固定資產是否采取了公開拍賣的形式進行審查，以檢查是否存在舞弊。三是仔細甄別報廢固定資產的實際使用壽命與預計使用壽命之間的差距，并深入分析固定資產報廢的原因，以發現提前報廢的固定資產，從而進一步查明是否存在非正常報廢現象。四是審查利用股權控制、資金、業務、人事等方面的關系，在母公司、子公司、關聯企業之間不按固定資產公允價值將其轉移的問題。五是從資產處置報批、交易、結算程序中，查找擅自轉移資產，從而損害交易雙方企業、國家、有關債權人和企業職工的合法權益的問題。六是審查企業固定資產的盤點是否及時、有效， 責任是否明確，對于盤盈、盤虧、毀損的固定資產，是否分清責任及時進行相應處理。
總之，當前我們必須清醒的認識到國有企業固定資產審計的重要性以及企業在固定資產取得、持有和處置中可能存在的問題，并針對這些問題開展行之有效的審計工作。確保國有企業健康平穩發展，保障國有資產的保值增值，實現國民經濟的快速發展。
參考文獻：
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關鍵詞：高等院校;固定資產;審計
河北省教育廳人文社科項目（SZ2011514）階段性成果
中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年1月16日
一、高校固定資產審計的必要性
近年來，隨著我國科教興國戰略的不斷深入，高等院校招生規模的不斷擴大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進行相關配套設施的建設。固定資產規模在高校資產總規模中有了較大幅度的提高。這些固定資產是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，同時，也是衡量學校規模和教學水平一個重要指標。如何提高這些固定資產的使用效率，最大限度地發揮固定資產的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產進行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產的完整性和真實性進行監督，保證高校資產的安全。其次，通過審計，發現固定資產管理過程中的缺陷和漏洞，促進學校加強對資產的監督和管理，更好地愛護和使用固定資產，提高使用效益，增強學校的競爭力。
二、高校固定資產管理過程中存在的問題
高等院校對固定資產的管理過程包括固定資產的購置、使用、保管、處置等環節，而這些資產的數量較大，管理職責分布在不同的部門。由于高等院校的資產管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設備由科研處負責管理，實驗設備由教務處負責管理，圖書期刊資料由圖書館負責管理等。固定資產分別由多部門進行管理，部門之間缺乏協調與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費現象嚴重，許多資產沒有得到有效的利用后就更新新設備。例如，電子設備更新換代較快，許多電腦使用時間不長或者出現故障，就會被淘汰，當成購置新設備的理由。
三、高校固定資產審計的措施
對高等院校進行固定資產審計，可以依據《審計法》和《企業內部控制審計指引》的規定執行，對學校固定資產的購置、使用和管理的合法性和真實性進行審計監督。只有這樣，才能保障資產的使用效益，才能為學校管理層進行決策停工真實可靠的信息。
（一）高校固定資產增加環節的審計。固定資產的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經驗來看，固定資產的增加環節一向是舞弊的高發環節，固定資產數額較大，如果期初固定資產入賬時出現錯誤，則會影響后續的計量，在多個會計期間出現數據錯誤。高校固定資產增加環節舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產的入賬價值，通過將與固定資產購置無關的其他支出作為固定資產的價值入賬;二是減少固定資產的入賬價值，將應當計入固定資產入賬價值的安裝費、運輸費等記入當期費用，不作為固定資產的價值進行入賬。
針對固定資產增加環節容易發生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應當在以下幾個方面加以關注：高校在構建固定資產時，首先要由資產使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預算負責的學校主管領導簽字批準。對于超出預算范圍的采購，需要進行特別授權審批。學校資產管理部門進行初步審查，主要目標是審查資產購置計劃中是否存在重復購買的現象，大額資產的購置是否由學校管理層進行了可行性論證，主管領導進行審核批準。主要目標是核實購置計劃的合理性。學校采購部門根據經過批準的采購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但是應當注意的是，詢價人員應當與確定供應商的人員職責分離。對于大額的、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商。資產購置完成后，要實地驗收固定資產。驗收管理員需要比較所收資產與資產購置計劃上的要求是否相符，規格型號是否一致，盤點資產數量，并檢查是否有損壞現象。
注冊會計師在進行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業務核算相反的順序依次進行審查的方法，即從審查分析會計報表或發現線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結果，根據發現的問題和疑點，確定審計重點，再審查核對有關賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點，將問題查深查透。
（二）高校固定資產使用環節的審計。目前，我國高校的固定資產在管理上還是將事業用固定資產和經營用固定資產集中核算，沒有計提固定資產折舊或者折舊計提不足，也沒有進行固定資產的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產賬面價值虛增，會計信息不實。
高校固定資產應每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進行折舊的計提，折舊方法一經選定，不得進行隨意變更。同時，高校應當在每個會計期間的期末對固定資產逐步進行檢查，是否存在技術陳舊、損壞、閑置等現象，查看固定資產是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應當計提減值準備。
注冊會計師在進行審計時，應當檢查固定資產的使用狀況，重點檢查高校是否制定有完善健全的固定資產維護和保養制度，對昂貴精密的實驗設備是否有專人保管，對于容易發生事故的實驗儀器，是否有專業的操作規章制度。其次，應當檢查學校是否制定相應的規章制度，定期對資產進行保養、維修。
（三）高校固定資產處置環節的審計。高校固定資產的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉出、捐贈等。高校固定資產在處置時容易產生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產的非正常損失以固定資產的正常報廢掩蓋，固定資產的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產，同時在另一份合同里要求對方返還差價。
注冊會計師在對高校固定資產減少進行審計時，應當注意檢查固定資產申請報廢的文件和管理領導的批復情況，固定資產的殘值收入是否入賬，并應當注意，被清理的固定資產是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責任，是否完善固定資產管理制度中的漏洞。對于固定資產在出售或投資時故意壓低資產價值的情況，應當留意在處置資產時是否請外部專家進行了評估，出售大額資產時，是否采用拍賣方式。并應當檢查進行相關交易的負責人、經辦人與對方有無利益相關關系，有無產生舞弊的跡象。
（四）檢查高校內固定資產的管理制度。在高校內部，應當建立完善的固定資產管理制度。首先，要從意識上明確固定資產管理的重要性和必要性，由學校相關領導全面負責，由資產使用者對固定資產直接負責，將具體責任落實到個人，明確每個人的責任范圍，避免推脫責任的情況發生。
隨著網絡技術的不斷發展，技術愈加成熟，可以將網絡技術應用到高校固定資產的管理中，將資產名稱、型號、數量、使用部門、直接責任人等信息登錄在網上，便于主管領導和全校師生了解學校資產情況。這樣，可以增加資產管理的透明度，避免損害學校資產的情況發生，提高固定資產管理工作的效率，增強固定資產等會計信息質量。
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關鍵詞：ERM；內部審計；固定資產管理；高校教育
一、理論介紹與現實背景
2003年7月，COSO委員會在1992年的《內部控制整體框架》的基礎上，結合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務界對內部控制框架提出一些改進建議，了企業風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內部控制思想之中，實現內部控制與風險管理的無縫結合，提出了全新的風險管理理念，將經濟社會對于風險管理的關注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現。
高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設備，各高校的固定資產每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質量有著重要的現實意義。行政事業單位內部控制規范特別明確了各單位應當建立健全固定資產管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，加強對固定資產的驗收、使用、保管和處置等環節的控制。目前，我國高職院校固定資產管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權限分散、會計核算不規范、資產價值難以保全等問題。加強高校固定資產管理與核算，確保固定資產價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視與認真解決的問題。
內部審計作為一種有效的內部監管機制，對于組織目標最大化，防止內部腐敗，促進組織的健康穩定發展具有非常重要的作用。各高校應該把固定資產的使用管理作為審計工作關注的重點，武漢大學就把設備審計工作納入年度常規工作之一并設專人負責。固定資產審計工作是教育審計新的發展方向之一，目的在于提高設備的使用效率，為教學科研提供更好的服務，研究建立設備使用的評價方式與評價體系。
二、理論指導下的內部控制體系構建
ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內部審計作為高校組織治理結構的重大支柱之一，對于組織內部風險的防范與控制責無旁貸，應在ERM建立和實施中發揮重要作用。ERM基礎審計模式以COSO委員會在企業風險管理框架中設計的內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監控八要素為基礎，考慮內部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結合，形成了ERM基礎審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內部審計融合在一個完整的循環中，兩者實現了無縫對接，明確了內部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內部審計通過深入各個業務環節開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎，構建高職院校固定資產的內部審計系統，以保證資產的保值與有效使用。
1.組織內部環境分析。風險管理環境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎和平臺，為其提供規則與約束。它不僅影響組織戰略與目標的制定，對風險的識別、評估與執行以及以此為基礎的控制活動的設計與執行、信息溝通與監控等活動的效果也將產生直接影響。
為了確定風險控制點，首先需對固定資產的購買及使用管理現狀進行分析。目前各高校固定資產管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務屬性，部分高校對資產管理的重要性認識不夠，管理環節相當薄弱，固定資產管理機構不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關部門之間缺乏協調。高校管理者應該提高認識，重新審視固定資產管理控制工作的重要性，內部審計部門應該制定專門的固定資產內部審計制度，并在審計活動中增加相關的審計程序。
2.固定資產管理目標的設定。校領導負責制訂學校發展的整體戰略目標，固定資產管理則是其中重要的戰略組成部分，對組織整體戰略的實現起著重要作用。資產管理目標應有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關管理使用者。比如：申請合理、招標規范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內部審計部門應審查各項目標設立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關鍵人員、獲取和審閱相關資料、向不同層次人員發放調查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。
3.識別風險。對高校資產管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質。風險識別是領導層的職責，在這一環節中，高校作為非盈利性的社會服務團體，其風險來自于組織內部，也就是權力尋租風險。內部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權力尋租的空間。在資產購買審批、資本預算限制、職責權限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發現風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應該采用特殊審計程序并加以報告。
4.評估風險。即采用定性與定量相結合的方式，估計風險影響的大小和發生的可能性，在二者結合的基礎上，依據風險重要性的不同而給予不同程度的關注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內部審計應對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結果進行再檢驗，對不恰當的風險評估予以更正。
5.控制活動。在環境分析與目標設定的基礎上，識別與評估風險的過程中應該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應該運用網絡技術，選擇合適的資產管理系統，使各部門積極參與共同管理，實現業務流程管理與財務核算功能的統一，使資產從購買到報廢的所有環節都可在系統內完成。對固定資產購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節約設備采購資金。管理部門可以隨時根據需要，合理調配固定資產，及時調整資產的分布結構。資產的數量，分布的部門，保管責任人等都可在系統中隨時查看。借助系統對固定資產進行控制有助于相關職能部門和歸口管理部門的業務審核，多部門共同監管，實現資產的動態管理，提高管理效率和工作質量。內部審計部門應該參與資產管理系統的設計論證，嚴格審查每一控制環節是否得到有效執行。
6.構建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權審計部門定期匯總整理各部門資產管理相關事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。
7.實行必要的監控。可以采取相關部門與責任人自我評價與審計部門審計相結合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。
以上對ERM框架下高校內部資產管理提出了一些設想，對與之配合的內部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內部審計還存在管理制度設計不完善、實際執行不到位、監督走過場等問題。今后，幫助內部審計人員發揮出內部審計本身應有的價值還需要領導層的決心與支持。此外，還應積極采取多種措施扎實推進固定資產審計工作結果的利用，建立審計工作利用聯運機制，推進固定資產審計工作聯席會制度的建設，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產審計工作的健康發展。
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關鍵詞：行政事業單位；固定資產；內部控制
一、行政事業單位固定資產管理內部控制的意義
內部控制是行政事業單位優化內部管理的重要措施，固定資產對于任何企業都是內部管理的重中之重，行政事業單位也不例外。內部控制可以全過程對固定資產進行管控，在內部控制下，預算按固定資產的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進行編制，合理增加固定資產，從而合理控制固定資產購置預算，提高資金的使用績效。固定資產管理過程中，通過內部控制措施明確資產的具體歸屬，責任落實到人，避免出現問題后互相推卸責任，將責任落實到日常工作中，從而保障資產的安全性和使用的有效性。固定資產報廢環節，按照內部控制制度嚴格管理，對報廢必要性、合規性做出客觀分析，從而減少資產的損失和浪費。固定資產審計過程中，同樣利用內部控制制度作為主要考量標準，使審計內容有據可依，審計結果客觀公正。對固定資產管理實施有效的內部控制，可以有效保障單位固定資產在存續期內的安全性、完整性、可用性，完善并優化固定資產管理，有效提升固定資產的使用效能。
二、內部控制視角下行政事業單位資產管理存在的問題
（一）缺乏有效的內部環境一是缺乏相應的資產管理部門。部分行政事業單位沒有獨立的資產管理部門，大部分是由財務部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個部門都只負責資產管理的其中一部分。由于沒有協調性的統一管理，無法分清主體責任，一旦發生問題就會責任不清、扯皮推諉，使固定資產管理得不到有效的內部控制。另外，由于沒有明確的資產管理部門，固定資產管理對于任何一個部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產管理的專業知識，不能形成有效管理，也造成固定資產管理的缺失。二是不重視固定資產管理。行政事業單位與其他企業不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產管理的重要性認識不足。由于多數行政事業單位尚未建立“有償使用”和“成本補償”機制，對固定資產購置計劃沒有嚴格的內部控制措施，導致實際工作中固定資產盲目購置、重復購置、使用率低等現象大量存在，在近年來的審計中甚至披露了有些行政事業單位部分固定資產購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產的浪費和損失，又造成極壞的社會影響。
（二）缺乏有效的內部控制流程一是沒有完善的固定資產預算流程。部分行政事業單位提交固定資產預算時，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預算需求，再由管理部門統一匯總，最后提交給財務部門進行審核，而財務部門審核的標準是不超過往年的預算規模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當年的固定資產預算中。而各個部門提報的預算需求，都是以部門需求為基礎，而不是以整體單位需求為基礎，這就造成固定資產重復購買、部分資產閑置，而且缺乏戰略目標的長遠考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業單位長期發展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業單位對固定資產沒有形成完善的管理流程，對固定資產日常的申請、采購、領取、使用、存放、盤點等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產的信息化管理系統，基礎工作不扎實，數據準確度差。比如采購的固定資產由于數量較大、種類繁多，就按照品類、總量進行簡單化登記；資產領用時只登記領用部門而沒有明確的領用人、部門負責人；或者一些容易忽視的資產，由于沒有定期進行盤點，一旦損壞或丟失，卻因為責任人不清無法進行合理的追責等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產的處置最主要的是轉移、報廢等情況，但部分行政事業單位缺少完善的處置流程，在盤點時出現很大的差異，比如一些通用性強的固定資產在使用中的調撥，只是口頭協調而沒有及時辦理資產調撥、交接記錄，從而給日后盤點工作但來很大的困難。另外，部分資產已達到報廢標準但未及時進行報廢流程，再者損壞的資產未報損等情況，都導致賬面與實際資產情況不符，賬面價值高于實際價值，導致固定資產無法有效進行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是內部控制評價不細化。我國新規范要求行政事業單位建立內部控制手冊，通過手冊進行內部控制的評價，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導意見進行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結合單位自身實際情況進行細化，這就造成內部控制手冊形同虛設，不能作為評價結果的支撐基礎。而且因為僅是框架性內容，也無法實現管控的精細化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產管控過程中無據可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴格的審計。部分行政事業單位并沒有建立獨立的審計部門，而是由財務部門部分人員兼任，或者是內部審計人員數量較少，而針對行政事業單位內部審計人員的工作重點多是財務收支審計、經濟責任審計、工程審價等方面，開展固定資產審計的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產提出針對性的審計意見，使固定資產審計缺乏針對性和有效性，造成固定資產內部控制較差。
三、完善行政事業單位固定資產管理內部控制的措施
（一）完善內部控制環境一是建立資產管理部門。行政事業單位要建立獨立的資產管理部門，對固定資產從購置到報廢進行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產的效能。資產管理部門需要對資產進行劃分，對固定資產的歸屬、使用等情況明確責任部門，部門再落實到個人，并明確相關的獎懲措施，對非客觀因素造成的固定資產損失進行追責。資產管理部門人員需要定期進行培訓，提升固定資產管理的意識，強化專業度，提高固定資產的管理能力和管理水平。二是強化領導層對固定資產管理的重視度。加強對行政事業單位國有資產管理重要性的宣傳，增強責任意識，真正提升固定資產的內部控制氛圍，以點帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監督作用，從而加強行政事業單位固定資產管理的頂層設計，形成管理工作的閉環，發揮實際作用。
（二）優化內部控制流程一是提升預算的合理性，在編制預算時既要結合部門需求，又要遵從勤儉節約原則，將部門內部存量固定資產進行盤點后，摸清存量、存續狀態，并從當下需求優先性、長遠發展戰略性等多個維度考量是否需要對固定資產進行采購。在各部門上報預算后，資產管理部門與財務部門需要對各部門固定資產進行摸排，將部門之間的固定資產進行調配，盤活存量資產，減少不必要的固定資產購置預算，對于專業型強、技術含量高的大型儀器設備購置應聘請行業專家對購置必要性、預期使用效率及可產生的效益等方面進行論證，有效提升國有資產的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業單位須根據批復的預算進行資產的采購，減少和杜絕無預算的隨機采購行為。采購的固定資產需要有資產管理部門、使用部門、財務部門三方進行驗收，驗收合格后進庫，進庫過程中利用信息化系統將所有資產明細統一錄入，做到賬實相符。固定資產領用環節需明確領用人并進行領用登記，使固定資產管理落實到具體的部門和個人。加強固定資產的盤點，定期盤點制度化，并進行不定期抽查。在盤點抽查過程中發現的固定資產損壞或丟失要進行說明，非客觀因素造成的損失要進行追責，部門或個人進行賠償，使整體管理流程形成閉環。三是優化處置流程。固定資產轉移需要上報資產管理部門，進行簽批后方可進行資產移交，移交單上傳至信息化系統，更改資產所屬部門或個人。固定資產報廢需要進行資產殘值審核，對于有殘值的需要評估后進行處置，殘值收入應全額上繳國庫，報廢的固定資產同步在資產管理系統中進行核銷，確保固定資產處置流程規范化。
（三）完善管控措施一是細化內部控制評價。根據財政部的相關要求，結合當下實際情況，進行內控手冊的細化，相關評價指標進行內部討論，并結合各部門不同意見，納入單位決策程序，通過后將內控評價作為績效考核的一部分，與績效發放、干部考核等相結合，使固定資產內部控制評價能夠得到正向反饋，實際效能得到有效提升。二是注重固定資產審計。行政事業單位要建立獨立的審計部門，確保審計具有獨立性，能獨立客觀地開展工作。審計人員須具備專業性，熟悉國家政策法規，掌握本單位固定資產管理實際情況，經常深入固定資產管理業務一線了解情況、查找風險點。有效的審計能夠及時發現固定資產內部控制管理過程中的風險和問題，為持續優化和提升管理水平提供重要依據。
