時間：2023-08-28 16:30:26
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財務分析是以會計核算資料以及報表數據等資料為依據，對企業過去和現在的投融資活動以及經營活動進行分析與評價的一系列分析技術和方法。由于財務分析涉及龐大的理論體系，所以在實際財務分析工作中容易出現過于理論化，各個要素指標分散孤立，體現不出彼此的關聯。企業的目標是創造價值，圍繞企業利潤形成的結構去分析有助于把分析要素緊密結合，發現影響利潤的動因及彼此間的聯系。因此圍繞利潤結構進行財務分析能提高財務分析的科學性和實用性。一切利潤來源于收入，因此圍繞利潤結構進行分析必須貫穿“收入———成本———毛利———經營費用———管理費用———財務費用———凈利潤”這條主線，財務分析內容的次序為：（1）經營成果介紹；（2）盈利能力分析；（3）收益結構分析；（4）營運能力分析；（5）財務風險分析：（6）經營問題總結及改進建議；分析需要用到的指標有：盈利指標、費用指標、營運指標、償債指標。以下詳述如何圍繞利潤結構進行財務分析：
二、圍繞利潤結構進行財務分析的具體步驟與內容
（一）經營成果
經營成果反映企業在一定時期內的收入和利潤情況，財務分析首要介紹經營成果，以此為原點進行梳理，關鍵分析點包括銷量、收入、凈利潤，可按部門、產品或區域進行經營情況統計，分析方法主要采用比較分析法，可與預算對比銷量、收入、利潤的預算完成度，也可與同期數據對比銷量、收入、利潤的變動額和變動率。通過比較我們能夠了解到企業的經營成果有沒有達標，相比去年同期或其他年度有沒有進步。在實際分析過程中，財務分析經營成果的統計維度與業績考核的維度保持一致會更有利于管理者進行評價和決策。
（二）盈利能力分析
在了解經營成果之后，我們開始對經營成果的變動成因深進行分析，盈利能力分析可以了解企業獲利的源泉是否存在問題，常用的盈利分析指標有銷售毛利率和銷售凈利率。1.銷售毛利率毛利是公司利潤形成的基礎，單位收入毛利越高，抵補各項支出的能力就越強，盈利能力越高，相反盈利能力越差，單位毛利占單位收入的百分比就是毛利率，毛利率的評價可以與預算相比、與不同產品、不同部門或不同年度對比，也可以與行業領先企業相對比，經過對比我們能夠了解本期間本企業的根本盈利能力是否存在不足。2.銷售凈利率銷售凈利率反映凈利潤占收入的占比，銷售凈利率體現了扣除所有成本費用稅費后的盈利能力，由于公司凈利潤并非都由銷售收入產生，它還受到投資收益、費用變動、營業外收支等因素的影響，因此銷售凈利率作為企業最終盈利能力的考量需要與銷售毛利率共同去分析，例如某石化企業銷售毛利率同比下降5%，而銷售凈利率卻同比增加10%，造成差異的原因有可能投資收益增加或者各項費用減少或營業外收入增加。因此，下一步分析的焦點就可以聚焦在這些因素上。
（三）收益結構分析
盈利能力分析過后，我們了解到盈利水平的變化，但具體變化動因在哪一環節仍未清楚，我們需要進一步了解收益結構狀況，通過最直觀的列表看銷量、收入、成本和費用的變化，我們可以編制收益結構分析表，比對不同年度的銷量、收入、成本、費用、凈利，計算各項的變動率，然后針對異常點對各個要素進行逐一分析。1.收入分析對收入按產品品類進行列表，例如某石化公司2010年燃料油收入占比50%，化工品收入占比40%，成品油收入占比10%，因此企業要增加收入，重點應放在燃料油和化工品。在此基礎上再將其與企業上一年度的營業收入構成進行對比，進一步了解哪種產品的比重在上升（下降），原因是什么，然后做出正確的決策。2.成本分析與收入分析一樣，對成本按產品品類進行分析并與同期數據進行比較，了解產品成本的變動情況及原因，做出決策。3.毛利分析在收入和成本列示后，我們可以看出，哪種產品的毛利空間有上升，而哪一種毛利空間下降。把各產品的毛利除以銷量就可以得到單位毛利，與去年同期單位毛利對比，再結合各產品的本期銷量，就可以做出判斷影響毛利的原因。例如某石化公司本年毛利同比增加7萬元，其中燃料油本年銷量5萬噸（去年4萬噸），噸毛利15元（去年22元），化工品本年銷量4萬噸（去年6萬噸），噸毛利80元（去年50元），假設其他產品數據不變，則可以看出燃料油本年銷量增加，但噸毛利下降導致燃料油整體毛利同比下降13萬元，而化工品本年銷量下降，但噸毛利上升導致化工品整體毛利增加20萬元，因此在此基礎上應分析燃料油和化工品的銷量和毛利變動的原因，并作出決策。4．期間費用分析（1）營業費用分析營業費用核算用于開展經營活動而發生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費等，各行業的主要營業費用有可能不一樣，因此需要把各項營業費用計算占比，了解占比最大是哪幾項費用。一般營業費用與銷量成正比，在分析時著重與去年同期對比，把各項營業費用除以銷量得出單位費用，與去年同期各項營業費用的單位費用對比，分析哪種費用同比上升或減少。如果某種費用的單位費用呈上升狀態，并且該費用在整體比重不斷增加，則需要警惕并要加以控制。（2）管理費用分析管理費用核算企業行政管理部門用于組織和管理成產經營活動而發生的各種費用，包括工資福利費、折舊、招待費、差旅費、交通費、無形資產攤銷、開辦費攤銷等。從形態看，管理費用一般都是固定成本，在分析時應著重與預算對比，并分析管理費用與收入的比率及其變動趨勢。一般招待費、差旅費、會議費等可能會隨收入增長而增長，其他管理費用一般變動不會太大，如果在經營策略和經營方式上變化不大的情況下，管理費用大幅變動，這說明企業在管理方面存在問題，必須深入分析哪些費用超預算，哪些費用同比增幅明顯，分析具體原因。（3）財務費用分析財務費用是企業籌集生產經營資金而發生的費用。具體包括利息支出、金融機構手續費、匯兌損益等。財務費用分析首先要計算企業的平均融資利率，因為企業融資可以通過流動貸款、信用證、銀行匯票、商業匯票、票據貼現等方式，因此需要把不同類型的融資利率加權平均計算企業的整體融資利率，再將其與社會平均資金成本作對比，衡量企業的融資成本高低。另外，本年度企業的平均融資成本還應與各年的平均融資成本對比，分析融資成本的變動走勢，如有明顯偏高，應進一步分析。財務費用的高低除了與融資成本率高低有關，還跟企業的融資額大小有關，因此還需要分析企業分析期內的籌資總額，籌資總額一般與銷售收入成正比，如果兩者變動率差異太大，則需要進一步分析。例如某石化公司銷售收入增長20%，而財務費用增長了40%，明顯不對稱，則要關注其籌資額大小是否超預算，籌資成本率是否高于平均水平。
（四）營運能力分析
營運能力主要指營運資產的效率，也就是周轉速度，主要使用指標有應收賬款周轉率、存貨周轉率、營運資金周轉率等。1.應收賬款周轉率應收賬款周轉率是一段期間內收入額與應收賬款平均余額的比率，比率越大，應收賬款周轉越快，應收賬款周轉率反映了企業應收賬款周轉速度的快慢及對應收賬款管理效率的高低，其流動資產的屬性反映企業短期償債能力水平，同時應收賬款周轉速度也影響了企業對于資金的使用效率，影響企業的籌資規模，同等收入規模下，應收賬款周轉越快，企業所需融資規模越小。2.存貨周轉率存貨周轉率是一段期間內銷售成本與存貨平均余額間的比率，比率越大，存貨周轉越快，反映了企業存貨銷售效率，存貨也屬于流動資產，因此同樣反映企業短期償債能力水平，存貨周轉的快慢也影響企業對于資金的使用效率，同等收入規模下，存貨周轉越快，企業被存貨占用的資金越小，所需融資規模就越小。加快存貨周轉是每個企業運營的理想目標。3.沉淀資金分析沉淀資金是指企業營運當中閑置的現金及銀行存款。分析沉淀資金可以了解企業運用資金的效率，如果沉淀資金較大，說明企業資金利用的效率低，未來應該通過擴大銷售或減少融資規模來降低沉淀資金水平。沉淀資金分析應統計分析期每月的平均沉淀資金與去年同期進行對比，分析其變動情況，并結合行業政策、季節因素、企業發展戰略等進行分析。例如某石化企業本年平均沉淀資金6000萬元，比去年同期5000萬元增長20%，經對比發現本年3-6月沉淀資金余額均為8000萬元以上，同比增幅明顯，后經查明3-6月有2億應收到期，但這段時間購貨支出基本采用6個月的銀行承兌匯票結算，因此積壓了一定銀行存款，所以通過沉淀資金分析，企業應強化資金計劃的管理，在收款和付款的安排上應統籌分析，盡量降低資金沉淀，減少不必要的融資。
（五）財務風險分析
財務風險主要是指資金鏈斷裂引致的債務清償風險，因此應著重分析企業的整體負債比例及短期償債能力，常用分析指標有流動比率、速動比率、資產負債率。這三個指標應與去年同期數據對比，同時與行業內標桿企業數據比較。資產負債率反映企業整體的融資杠桿程度，通常高于70%就要引起警惕，流動比率是流動資產與流動負債的比率，速動比率是速動資產與流動負債的比率，流動比率和速動比率均反映企業的短期償債能力，如果比率小于1，則說明企業存在短期償債風險。
三、在財務分析的基礎上總結經營問題及提出改進建議
(一)經營問題總結
經過盈利能力、收益結構、營運能力、財務風險等分析后，對企業存在的問題應作出總結，從毛利水平———費用控制———資金周轉——財務風險這樣一條主線下來分析問題出在哪個環節，到底是盈利的基本（毛利）出問題，還是銷售量萎縮，費用有沒有超支，籌資成本合不合理，資產運營的效率是否造成資金周轉過慢等。
(二)提出解決問題的思路
在分析完問題后，應根據存在問題作出建議，如某類產品的毛利水平下降了，并且是行業政策的原因，那么未來就要縮減此類產品的銷售規模，擴大其他盈利能力更好的產品的銷售。如因為應收周轉過慢，導致資金使用效率下滑并有可能存在應收壞賬風險，則應加強業務部門對應收款的催收力度，結合績效與應收回款掛鉤的制度，對信用較差的客戶減少賒銷額度。如果庫存周轉過慢則應降低批次采購量或著調整銷售優惠力度，加快其周轉，降低其資金占用。對于沉淀資金過高的應嚴格制訂資金收支計劃，對于新增貸款嚴格審核。財務分析是基于財務數據財務視覺的分析行為，但企業經營受許多不同要素影響，因此還需要與業務部門對財務分析結果進行進一步的研究和討論以制訂未來發展的決策。
(三)其他應注意事項
財務分析是一門涉及經濟分析、財務管理和會計學的理論的應用學科，我們在實際分析工作中應避免囫圇吞棗生搬硬套，應結合企業自身的特點和管理要求，遵循重要性和相關性進行分析，努力提高財務分析的科學性和實用性。
作者:賴文彧 單位:廣州東送能源集團有限責任公司
財務預算是對業務發展戰略的具體化和數字化，它溝通、連接了發展戰略與具體經營活動。財務預算管理能夠降低決策的盲目性，規避決策風險，努力促進決策的科學化，使經營戰略得以正確貫徹實施，長短期業務發展計劃得以銜接。因此，財務預算管理是經營發展的重要保證機制，是對經營過程的有效控制機制，通過及時監測反饋預算執行中發現的問題，進而調整經營戰略或預算目標，發揮財務預算引領經營的作用。
實行財務預算管理，是財務工作由“被動核算型”向“主動管理型”轉變的一項突破。傳統的財務工作以核算和事后監督為主，謀劃經營管理的主動性不足，而財務預算管理則要求在預測經營活動的基礎上，主動規劃籌資結構，合理安排資金運用，對一定時期內各項財務收入和支出結構、經營成果等資金運動進行謀劃，處理好資產的盈利性和流動性、資金成本和風險的關系，有力防范財務風險。
江蘇省分行財務預算管理體系的實踐經驗
江蘇省分行為推動財務管理方式的轉型創新，于2011年起開始醞釀、試點財務預算管理工作，2012年正式實施財務預算管理，按照“統一領導、分級預算、收支平衡、實事求是、公平透明”的原則，對各項財務收支進行預測、決策和目標控制，包括財務預算的編制、審核、執行、調整、考核及監督等管理活動。財務預算的主要內容包括利潤預算、業務管理費用預算。
利潤預算的編制內容包括財務收入和財務支出，將各行所有收支都納入預算統一管理，統籌安排。利潤預算的編制依據主要包括：本行業務經營發展策略及階段性經營目標；近年來貸款投放規律、存款規模變化規律、收貸收息情況、資產質量狀況、財務費用水平等業務經營特點，歷史財務收支狀況和規律，以及本年影響變動因素；本年貸款投放計劃、存款組織計劃、中間業務和國際業務發展計劃；根據業務發展、客戶營銷、改善金融服務、加強安防建設等資金需求，編制的業務管理費、業務招待費和宣傳費開支計劃；重大經營事項安排、機構人員增減變化等其他可預見的特殊因素。業務管理費預算內容包括人員費用、基本開門費用和績效掛鉤費用，編制依據主要包括財務費用歷史支出規律、當年業務經營發展情況、業務管理費績效掛鉤分配方案精神。業務管理費預算實行“三個分開”，即省、市、縣行分開，基本費用與激勵費用分開，個人費用與公用費用分開。實行省行機關、二級分行機關、縣支行分開編制，較好地保證了費用向基層傾斜，向業務傾斜。包括工資、住房補貼、職工福利費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、失業保險費、勞動保險費和住房公積金。工資和住房補貼按照上年人力資源部門核定的工資總額計劃數列入預算；職工福利費和勞動保護費按照不超過上年工資科目支出數的7.5%列入預算；工會經費按照上年工資總額的2%列入預算；職工教育經費、失業保險費、勞動保險費和住房公積金按照上年度實際支出數列入預算，職工教育經費不超過上年工資科目支出數的2.5%，失業保險費、勞動保險費和住房公積金的計提標準不超過當地統一標準及總行有關規定。當年新增工資及配套人員費用可單獨調整預算。基本開門費用即“業務管理費”科目除人員費用以外的公用費用中剛性支出的部分。基本開門費用根據各行上年實際剛性費用支出情況，結合物價水平和地區差異，按照一定的增長幅度，由省分行在充分調研的基礎上，分別核定二級分行、縣支行的基本開門費用預算。省分行拿出一定的業務管理費與各行業務經營績效進行掛鉤分配，各二級分行根據本行制定的財務費用績效掛鉤辦法進行轄內的費用分配。各行在編制業務管理費預算時，依據財務費用績效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當年業務經營發展情況能夠獲得的績效掛鉤費用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達的方式。每年1月份，各縣支行編報利潤預算和業務管理費預算上報二級分行，各二級分行編報全轄匯總的財務預算上報省分行。省分行根據全省業務發展規劃和經營目標要求，審核、下達各行財務預算。
為維護財務預算的嚴肅性，規定了財務預算一經下達不得擅自調整。只有在宏觀經濟金融政策發生重大變化，系統內部重大政策或目標任務調整等情況下，詳細說明原因并經省分行審批后，方可調整財務預算。為確保業務管理費向一線傾斜，防止機關擠占基層費用預算，規定了市、縣行之間不得調劑業務管理費預算，確需調整的須經省分行審批同意，還要求各二級分行公布轄屬各支行業務管理費預算，接受各支行監督。
利潤預算由各行層層分解預算目標，積極組織各項經營管理活動，序時執行預算。按月對利潤預算執行情況進行跟蹤監測，定期召開利潤預算執行分析會議，全面掌握利潤預算執行動態。分析實際利潤與預算的差異，查找存在問題及原因，提出改進經營管理的措施和建議，糾正利潤預算的執行偏差。業務管理費預算的執行遵循“保人員、保開門，序時列支、均衡實施”的原則，機關不得擠占支行的費用，公用費用不得擠占個人費用。基本人員費用主要用于工資、勞動保險、住房公積金、住房補貼、工會經費等各項人員支出，在個人費用未得到全額保證的情況下，不得開支公用費用；基本開門費用主要用于開門營業和辦公的剛性費用支出，其他具有彈性的公用費用支出不得擠占基本人員費用和基本開門費用；績效掛鉤費用主要用于業務發展、客戶答謝回訪等，根據績效掛鉤費用激勵方案進行合理分配，激勵各行提高經營效益。業務管理費預算實行按季序時控制和限額授權控制。按季序時控制，即各行每季末業務管理費實際列支數不得超過當季的序時控制數，當季的序時控制數=業務管理費預算總額÷4×季度。限額授權控制，即限額以上的業務管理費開支必須經財務審查委員會審批，不得化整為零，嚴禁先支后批等逆程序操作行為。
財務預算的執行率和準確度納入二級分行分管財會副行長、委派財會主管、支行副行長兼會計主管履職考核，上級行通過財會檢查、損益表分析、經費報賬制系統監測等方式對財務預算管理情況進行檢查。為防止預算編制單位從自身的短期利益出發，對業務經營預測有所保留，瞞報利潤預算的行為，對年末實際利潤超過利潤預算5%以上的部分不予認定為超額利潤。
財務預算管理的成效分析
形成了良好的預算管理文化氛圍。財務預算管理辦法實施以后，引發各行經營管理理念發生了深刻變化，各行顯著增強了財務管理的責任心和合法合規意識，增強了對財務民主管理的參與意識，財務資源分配更加向業務傾斜，向基層傾斜，績效掛鉤費用分配到支行的比例達62%，同比提高4個百分點。各行積極根據財務預算組織、安排經營活動，自主平衡收益和風險，自覺優化資源配置，經營決策有了科學依據和導向，使業務經營與財務管理緊密聯系起來，經營管理從粗放型向集約型轉變。截至2012年4月末，江蘇分行實現賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經營績效考核中排名第二組第一名，財務預算管理對業務經營起到了較好的引領和導向作用。
對經營管理活動的預見性和控制能力明顯提高。各行通過對財務預算執行情況進行跟蹤分析，對比實績與預算的偏差，深入剖析偏差原因，對關鍵預算指標和進度進行預警，并在業務經營分析會議上通報情況，采取針對性措施，適時調整經營活動。2012年4月末，全省13個市分行實際利潤進度均達到33%以上，業務管理費支出進度均控制在33%以內；而去年同期僅有9個市分行按序時進度完成利潤，3個市分行業務管理費開支超進度。財務預算管理通過事前預算、事中實時控制、事后分析調整，對偏離預算的項目予以重點監控和對策研究，預算控制作用體現到經營管理的整個過程中，有力促進了經營目標的實現。
促進了財務費用的規范開支和均衡序時實施。在財務費用預算的執行監測中，發現了福利費和勞動保護費超過控制比例，會議費、差旅費、公雜費等公用費用開支較高，市分行分配到縣支行的績效掛鉤費用比例偏低等問題。針對這些問題，省分行及時督促有關行認真分析原因，采取有效措施，嚴格控制預算進度和支出項目，并結合日常財會檢查，對公用費用開支較大的項目進行重點檢查，納入委派財會主管履職考核，進一步增強了費用預算的嚴肅性和指導性，增強了費用開支的規范性、均衡性。通過實施財務費用預算管理，各級行嚴格遵守逐級審核、序時開支、限額授權等規定，嚴格控制開支范圍和開支標準，4月末公用費用占業務管理費總額的比例比去年同期降低了3個百分點，職工福利費和勞動保護費占工資總額的比例同比降低1.4個百分點，非必要的費用開支得到壓縮，進一步推動了財經秩序和財務管理行為的規范。
財務預算管理的改進方向
預算管理的方法和技術需要進一步提升。目前農發行財務預算管理主要采取固定預算法、增量預算法等傳統的預算方法，有時未充分考慮預算期內經營形勢的影響變化，甚至會延續上年基數中的不合理因素。應進一步探討應用零基預算、彈性預算、滾動預算等科學方法，對成本費用按照習性分類，分析量本利之間的關系，運用現金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術，按照預算責任范圍劃分成本中心、利潤中心、責任中心等控制預算，不斷提高財務預算管理水平。
關鍵詞：企業 成本費用 分析
根據成本對象不同，可以將成本分為營業成本和生產成本。營業成本是指已銷售產品的生產成本，這些產品中可能有些是以前時期生產的，也有些是本期生產的，營業成本的高低直接影響企業毛利潤，并最終影響企業的凈利潤。生產成本是指企業本期生產產品所發生的支出，本文主要討論產品生產成本的分析方法，分析的目的是了解成本變動原因，加強成本控制，降低產品成本。本文的費用是指企業在正常生產經營活動中發生的期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。
一、產品成本分析
根據成本項目的構成內容不同，產品成本可以分為直接材料費、直接人工費和制造費用三大部分。分析時主要是將這三部分費用分別與預算成本指標或標準成本指標進行對比，找出差異，并分析差異產生的原因，分清主觀因素和客觀因素，以便采取措施，加強成本管理。根據成本計算依據不同，產品成本可以分為單位產品成本和產品總成本。從成本管理和控制的角度進行成本分析，其重點是分析單位產品成本差異及其產生的原因。
（一）直接材料成本差異分析
直接材料成本差異是指產品成本中實際消耗的直接材料費用與預算材料費用的差額。直接材料成本差異變動受直接材料價格和消耗量兩個因素的影響，據此可以將直接材料成本差異分解為價格差異和用量差異兩部分。價格差異是指材料實際單價脫離預算單價所產生的成本差異，簡稱價差；用量差異是指單位產品實際材料耗用量脫離預算耗用量所產生的成本差異，簡稱量差。一般來說，價格差異大多屬于客觀因素，如市場調整價格或通貨膨脹影響，但是也要考慮企業在釆購中是否做到貨比三家，是否注意節約釆購費用等主觀因素。材料消耗量差異一般屬于主觀因素，有可能是下料或加工中造成材料浪費，也可能是廢品率過高，或者材料本身質量較差導致材料利用率降低等，要注意分清責任人。此外，還應該注意，有些產品消耗的各種直接材料間具有替代性，如生產食用色拉油的企業，在不影響口感的前提下，可以通過適當調整產品中不同種類油的配比，降低單位產品的直接材料成本。由于調整不同價格材料配比所引起的直接材料成本降低額，稱為直接材料結構差異。分析時可以將其歸入價格差異，也可以單獨計算。
（二）直接人工成本差異分析
直接人工成本差異是指產品成本中實際直接人工費用與預算人工費用的差額。直接人工成本差異變動受小時工資率和工時兩個因素的影響， 據此，也可以將直接人工成本差異分解為小時工資率差異和工時差異兩部分。小時工資率差異是指實際小時工資率脫離預算小時工資率所產生的成本差異，簡稱價差；工時差異 指單位產品實際工時脫離預算工時所產生的成本差異，簡稱量差。一般來說，小時工資率差異與企業工資水平有關，如果企業跟隨社會普遍提高工人工資，或者工人的技術級別普遍比較高，小時工資率就會提高。工時差異反映企業的勞動生產率，屬于企業可以控制的因素。
從直接人工成本差異的影響因素可以看出，企業要降低直接人工成本，可以從兩個方面努力：一是在滿足崗位技術要求的前提下，盡量選用技術級別和工資級別較低的工人，降低小時工資率；二是提高勞動生產率，降低單位產品消耗的工時數量。
（三）制造費用差異分析
制造費用成本差異是指產品成本中實際制造費用與預算制造費用的差額。制造費用中， 絕大部分費用項目與產品產量沒有直接關系，是相對固定的費用。因此對于制造費用，主要是分析其總額的變動情況，查明制造費用預算的執行情況，分析制造費用超支或節約的原因，搞清楚哪些是主觀原因，哪些是客觀原因，以便明確經濟責任，制定改進措施，降低制造費用。
在實際工作中，通常是按費用項目編制制造費用明細表。可以釆用比較分析法，將實際制造費用項目與預算指標或上年實際指標進行對比，找出制造費用變動的原因。也可以釆用 結構分析法，分別計算每個費用項目占制造費用總額的比重，與預算或上年實際進行對比。在此基礎上，找出占制造費用比重較大、同時變動幅度也比較大的項目，進行重點分析。
二、期間費用分析
企業的期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用，按照現行會計準則的規定，期間費用全部計入當期損益，直接沖減利潤，因此對期間費用的分析是企業盈利能力分析的重要方面。
（一）銷售費用分析
銷售費用也稱為營業費用，是企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費 用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產品質量保障損失等，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構所發生的職工薪酬、業務費、折舊費等經營性費用。如果是商業企業，還包括進貨過程中發生的運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等。對于不同的銷售費用，分析和評價的標準也各有不同。
1、在銷售過程中發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、商品維修費以及產品質量保障損失等，是企業銷售產品時向客戶提供的附加服務，雖然耗費了企業的資源，但是有助于提高服務質量和企業競爭力，提髙客戶對本企業的認知度，因此屬于必不可少的支出。如果企業打算減少這部分支出，應慎重考慮對企業市場競爭力的影響。實際上這些費用具有變動費用的性質，與企業的銷售量和銷售額成正比。只要將其總額控制在營業收入的一定比例內，就不會對利潤產生負面影響。
2、企業支出的展覽費和廣告費，有助于提高企業及其產品的知名度，目的是開拓市場，擴大銷售，提高企業的營業收入，所以此類費用并不是越低越好。對于展覽費和廣告費，需要從費用支出效果來分析其是否合理。具體方法是將展覽費和廣告費支出與預計增加的營業收入和利潤進行對比，評價的依據是企業增加的利潤至少能夠抵補展覽費和廣告費支出。
3、專設銷售機構經費通常隨企業經營規模擴大而上升。企業設置專門的銷售機構，有助于在不同地區開拓市場，擴大銷售量，并提供良好的售后服務。但是相對于委托代銷或分銷方式，設置專門銷售機構費用較高，而且其中大部分是固定性費用，因此要求每個專設銷售機構至少要達到盈虧平衡，否則就將成為企業的包袱。對于專設銷售機構費用，可以結合該機構的營業收入和利潤進行分析，以判斷其合理性。
（二）管理費用分析
管理費用是指企業為管理和組織生產經營活動所。發生的各種費用。包括：企業行政管理費用，如行政管理部門職工工資及福利費、辦公費、差旅費等；維持企業經營能力的費用，如企業在籌建期間發生的開辦費、聘請中介機構費，如研究費、技術轉讓費；社會責任費用，如為職工繳納的醫療、養老、失業等社會保險費等。不同種類的費用，分析標準也有所不同。
1、在一定時期和一定業務量范圍內，行政管理費用支出與業務量無關，屬于相對固定的費用，因此通常對其采用預算控制。只要預算是合理的，超過預算就說明企業對行政管理費用的控制存在問題。但是，由于行政管理費用主要發生在企業管理層，內部監督比較薄弱，如何使其預算科學合理，以及如何控制費用支出等都有一定難度。
2、維持企業經營能力的費用中，中介機構經費、咨詢費、訴訟費等金額較小且不經常發生，或者企業難以控制，因此可不作為分析重點。排污費與企業對環境造成的污染程度有關，如果支出額較大，應予以關注。
3、社會責任費用是企業不可避免的支出，也是企業無法控制的，因此不作為分析重 點，但是應關注外部環境變化對此類費用的影響。例如，隨著社會保障制度的建立健全， 企業為職工繳納的各種社會保險費已經成為一項固定的支出，如果國家調整繳納比例，這部分費用還會相應增加。
（三）財務費用分析
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益和相關手續費，以及企業發生的現金折扣和收到的現金折扣等。
1、財務費用的高低主要取決于企業籌資決策，通過分析可以了解企業的財務政策和財務風險，考核財務費用支出是否與預算相符。利息費用高低與企業籌資方式有關，分析利息費用時應關注企業的財務風險和財務杠桿作用，可以通過計算利息保障倍數和財務杠桿系數等指標進行分析。
2、匯兌損益是企業持有的外匯資產或外匯負債因匯率變化而產生的減值或增值，反映企業對外匯資金的管理水平。雖然企業無法控制匯率變化，但是可以通過對匯率變化進行預測，及時調整外匯資產和外匯負債比例，盡量減少匯兌損失，增加匯兌收益。
參考文獻：
關鍵詞：企業；工程成本；費用；分析
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
對施工企業來說，施工項目成本管理是施工企業成本管理的基礎和核心，因此，加強成本費用管理，是提高企業經濟效益的方法。而工程成本分析則是成本費用管理的一個重要組成部分，在日益競爭激烈的市場下，它已成為企業降低成本，節約費用的一種重要手段。
一、成本費用分析的概念
工程成本費用分析是揭示施工項目成本變化情況及其變化原因的過程。它在成本形成過程中，對施工項目成本進行的對比評價和剖析總結工作，貫穿于施工項目成本管理的全過程。主要是利用施工項目的成本核算資料，將項目的實際成本與預算成本進行比較，了解成本的變動情況，同時也是分析主要經濟指標對成本的影響，系統地研究成本變動的因素。
二、成本費用分析的任務與要求
（一）開展成本預測，參與經營決策；（二）制定成本計劃，進行成本控制；（三）正確評價和有效控制成本費用預算的執行情況，降低成本，節約費用；（四）為企業編制成本費用預算和制定經營決策提供重要依據和參考；（五）暴露問題、揭示癥結、總結經驗，提出進一步改善管理的措施和建議。
工程成本分析主要是從全部工程成本預算完成情況和工程實際總成本分析兩大方面來分析。
企業應該認真做好工程成本費用分析工作，不能弄虛作假，敷衍了事，要真正通過分析暴露生產經營過程中存在的問題，尋求降低成本增加效益的有效途徑。
三、成本費用分析的組織管理
企業成本費用分析采取“統一領導，分級分析”的管理體制，即企業一級部門統一領導，建立一級、二級、三級組成的成本分析體系。
（一）企業成本費用分析由企業一級部門統一組織，相關部門歸口分工負責，為一級分析系統；（二）二級成本費用分析由二級部門組織，相關職能科室歸口分級組織，為二級分析系統；（三）三級成本費用分析由三級部門負責人負責，組織有關人員參加，為三級分析系統。
三級部門可根據工程進度情況定時召開成本分析會，并將分析資料報送二級部門備查；二級部門應派人參加三級部門的成本分析會，并收集匯總所屬三級部門成本分析中發現的問題及擬采取的對策，并根據二級部實際情況自行確定二級部門成本分析會召開，并將書面分析報告交回一級部門備查；一級部門根據實際情況組織召開企業的成本分析會。
企業成本費用分析要建立崗位責任分析制度，三級分析系統應指定牽頭部門和專人負責成本費用分析。
四、成本費用分析的主要內容
工程成本分析：
（一）全部工程成本預算完成情況的分析：將工程實際總成本同預算總成本進行對比，衡量預算完成情況，即全部產品的實際總成本比預算總成本降低還是超支。
（二）工程成本分析應從以下幾方面考慮：
1.人工部分：主要由企業核算部門對項目上任務書認真審核、分析。（1）預算實物量及預算工日分析；預算實物量單價、工日單價分析；實際實物量及實際工日分析；實際實物量單價、工日單價分析；（2）從人工效率（預算用量――實際用量）和工資率（預算價――實際價）分析，反映人工費盈虧原因的構成；（3）反映勞務用工結構，價格水平、里工、計劃外用工比例；（4）勞務用工、材料用工、機械用工、臨設用工支出情況；（5）人工支出結構比例總的情況及控制措施；（6）問題與對策。
2.材料費部分：主要由企業材料科監控、分析。（1）材料調撥價格及采購價格與預算取定價格差異分析，采購管理措施；（2）材料賬、表、單的運用情況；（3）材料員反饋資料的時間；（4）限額領料單傳遞方式及執行效果；（5）材料量差節超情況分析；（6）材料價差節超情況分析。
3.機械費部分：由企業的機械部門負責進行。（1）機械租賃、臺班數、單價及支出總額分析；（2）機械用工分析；（3）機械維修用配件分析；（4）其他分析；（5）降低額及降低率的分析；（6）問題與對策。
4.措施費部分：（1）各項明細內容的預算成本與實際支出差異及分析；（2）控制辦法，是否能做到“以收定支”；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
5.臨時設施費：原則是“以收定支”，盡量簡單，節省開支。（1）臨時設施費與預算成本的差距；（2）臨時設施管理與核算是否符合企業的財務制度；（3）臨時設施費降低額及降低率的分析；（4）存在的問題與對策。
6.現場管理費：（1）按分項內容（工資、辦公費、差旅費、外單位管理費等）逐項比較預算成本、計劃成本與實際成本對比差異分析；（2）找出原因；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
五、期間費用分析
1.管理費用分析。（1）企業對管理費用支出總額和預算總額比較，并對超支項目進行重點新宿分析，及時采取措施，制定相應控制費用支出的辦法；（2）企業對本企業管理費用支出總額及主要費用項目支出與預算進行比較，認真分析變動原因，對超預算支出項目提出控制節約費用的措施，并對費用支出的合理性、合法性進行分析，嚴格控制支出，杜絕違法行為。
一、收入的確認審計
收入是企業在銷售商品或提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入兩類。
(一) 主營業務收入審計重點
1.銷售業務的內控制度是否健全。
（1）合同制度是否健全。某些企業對于產品銷售業務沒有建立健全合同制度，即使對已簽訂合同的訂貨，也沒有專人負責登記和控制，合同意識非常淡薄。這不僅會影響到企業的銷售，而且還會使銷售業務失去有效的控制。
（2）開票、發貨和結算制度是否健全。某些企業沒有建立一套嚴密、有效的開票、發貨和結算制度，開票無專人負責，發貨時，常常出現計量不準，規格不符的情況，貨款的結算也無專人負責。
2.發票的開具是否合規。
（1）銷售發票虛開金額，為對方作弊提供方便。
（2）以收據代替發票，或不開票。采用該種手段最主要目的是偷稅，同時，也往往會使此類收入形成賬外收入，造成個人的貪污、挪用或“小金庫”。
（3）開“空頭發票”，有的企業年末為達到虛增本年利潤的目的，在未實現銷售的情況下，開出虛假銷售發票作應收賬款處理，下月初用紅字沖回作銷售退回。
3.產品銷售收入會計處理是否合規。
（1）將以實現的產品銷售收入不計入“主營業務收入”賬戶，長期掛在“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶上。
（2）企業內部在建工程、福利部門領用本企業產品不作收入，從而偷稅。
（3）月末時，違背配比原則少轉、不轉、或多轉產品銷售成本。
（4）期末結賬時，人為調增產成品差異，從而虛增本期利潤。
（二）其他業務收入審計重點
其他業務收入具有時間不定，數額不穩的特點，因此，對此項業務的審查，應主要以其他業務收入明細賬為中心，采用審閱法、核對法、分析法等技術方法，選取一些發生額大，發生頻繁、摘要不清的業務進行審查。同時還要結合銀行存款、現金、其他應收款等賬戶對照檢查。
（1）審查銷售材料的數量是否正確，有無多發少計，進而套吃量差或好處費的現象。
（2）審查固定資產的出租合同，查明租金數額是否真實、正確。
（3）審查運輸工作量并與其收入額相比較，查明有無少計、不計的現象。
二、成本、費用的確認審計
成本、費用是指一定期間內未獲得收入而發生的各項耗費，它表現為企業資產的減少或負債的增加。成本和費用審計包括成本審計和期間費用審計等。
(一)生產成本審計重點
1.直接材料成本的審計。
（1）抽查產品成本計算單，審查直接材料的計算是否正確。
（2）審查直接材料耗用數量是否真實，有無把非生產用料混入直接材料成本的情況。
（3）審查直接材料費用的分配標準與計算方法是否真實合理，材料計價及材料費用分配是否正確，是否與材料分配表中該產品分攤的直接材料費用相符。
（4）比較前后期同一產品的直接材料成本是否波動較大，如有，分析其原因。
（5）抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權，材料發出匯總表是否經過復核，材料成本是否及時入賬。
（6）對采用定額成本或標準成本，應檢查直接材料成本差異的計算、分攤、賬務處理是否正確，以及直接材料定額成本、標準成本在本會計期間有無重大變更。
2.直接人工成本的審計。
（1）抽查人工成本計算單，審查工資費用組成項目是否合規，工資費用的計算方法及分配標準是否合理，是否與人工成本分配匯總表中該產品分攤的直接人工成本相符。
（2）審查工資費用計算分配是否公允正確。
（3）審查工資費用和應付工資會計記錄及會計處理是否正確。
（4）審查職工福利計提分配的正確性。
（5）比較前后期同一產品的直接人工成本是否波動較大，如有，分析其原因。
3.制造費用的審計。
（1）獲取或編制制造費用匯總表，復核其計算是否正確，并與報表、總賬和明細賬中相關數據核對，看是否相符，如不相符，應查明原因，并做出記錄或調整。
（2）審閱制造費用明細賬，審查其核算內容及范圍的合理、合法性，若發現異常會計記錄，應追查至原始記錄。
（3）抽查制造費用中的大額或例外項目，注意其是否合理。
（4）審查制造費用分配的合理性，看其是否與企業本身的情況相符，是否體現受益原則和一致性原則，分配率的確定是否合理，分配額的計算是否正確。
（5）必要時實施截止日測試，審查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬和憑證，確定有無跨越記錄制造費用的現象。
（二）期間費用審計重點
1.營業費用的審計。
（1）審查營業費用項目是否合規、合法，是否劃清了營業費用與其他費用的界限，有無將超支的管理費用、傭金回扣擠入營業費用的現象等。
（2）審查營業費用是否符合企業及有關會計制度規定的開支標準，有無亂提福利費等現象。
（3）審查營業費用的確認是否符合權責發生制原則，開支數額是否真實、正確。對于銷售業務中發生的數額較大的項目，應重點注意是否屬當期應負擔的費用。同時，應結合審查預付的待攤費用、預提的應付費用攤提數的正確性。
2.管理費用的審計。
（1）審計管理費用所列項目是否符合有關規定，注意有無超規定的費用擠列其中。
（2）審查管理費用的各個具體項目中，項目金額是否合理，有無開支不實、虛列或人為少列費用的情況。
（3）審計管理費用各項目實際支出數是否符合規定的開支標準，特別是業務招待費是否在限額內據實列支。
3.財務費用的審計。
（1）審計財務費用所列項目是否符合有關規定，注意有無將超規定的費用擠列其中。要注意區分籌集生產經營資金發生的財務費用與購建固定資產籌集資金發生的費用、籌集期發生的財務費用與生產經營期發生的財務費用。
關鍵詞：公路工程項目；經濟評價；可行性研究；指標；方法
公路工程項目的經濟評價是公路項目可行性研究的有機組成部分和重要內容。經濟評價工作是根據國民經濟發展規劃和有關技術經濟政策的要求，結合交通量預測和工程技術研究情況，計算項目的投入(費用)與產出(效益)，通過多種經濟指標的分析研究，對擬建項目的經濟合理性和財務可行性作出評價，為項目決策和建設方案的比選提供科學依據。
公路項目經濟評價主要包括國民經濟評價和財務評價。國民經濟評價是從國家和社會的角度來考察項目，分析計算公路建設項目需要國家支付的代價和對國家所做出的貢獻。若為收費公路。一般還應進行財務評價，明確償還貸款的能力，確定財務的可行性。
1 國民經濟評價
公路屬于基礎公共設施。在國民經濟中占有重要的地位。國家作為公路項目最大的投資者，有必要對公路投資項目在廣泛的區域經濟和社會環境中進行論證。通過對項目的國民經濟評價，既可以使投資決策更加科學合理，又可以促使產業布局、規模結構更加合理，并實現人、財、物等資源的優化配置。
1.1 國民經濟效益分析
經濟效益是項目的建設對整個國民經濟所做的貢獻，如增加了國民收入、節約了國家資源、提高了生產效率等，它包括了全社會所獲得的收益。公路項目的經濟效益一般分為直接效益和間接效益。
直接效益是全社會道路使用者從項目的興建和營運中所獲得的直接效益，一般表現為運輸成本的降低、運輸質量的提高、運輸時間的節約及運輸距離的縮短等；間接效益是建設項目在運輸領域之外為國民經濟所帶來的實際成果和利益，如加快了資源開發，促進了區域社會經濟的發展等。
由于間接效益很難量化，大多只能做定性描述，因此在公路項目的經濟效益測算中一般不進行計算，只計直接效益。內容包括運輸成本降低的效益、新建項目所產生的旅客時間節約效益、貨物節約時間效益、減少交通事故損失效益。這些效益可根據國民經濟評價中的相關模型計算得出。
1.2 國民經濟費用分析
公路項目的經濟費用可分為兩部分，一部分為建設期的經濟費用，另一部分為運營期的經濟費用，包括日常養護費用、管理費用和大修費用等。經濟費用的測算，常在工程投資估算的基礎上進行，采用影子價格作相應的調整所得。
對建筑安裝工程費用中的人工費用采用影子工資調整。影子工資是建設項目使用勞動力，國家和社會為此而付出的代價。在國民經濟評價中。影子工資作為項目費用。
土地影子費用。土地是一種專用的稀缺資源。在國民經濟評價中，土地影子費用包括土地的機會成本以及國民經濟因項目占用土地而新增的資源消耗。土地的機會成本是指土地被項目占用后所喪失的所有其他各種可能被利用機會中所能產生的最大效益。
另外還要對公路項目的主要材料(木材、鋼材、水泥、瀝青等)進行影子價格的調整。
1.3 國民經濟評價指標及方法
通過以上對項目的效益費用分析計算，得出效益費用流量表，并計算出主要的經濟評價指標，包括經濟內部收益率(EIRR)、經濟凈現值(ENPV)、經濟效益費用比(EBCR)和經濟投資回收期(EN)，并取經濟內部收益率(EIRR)與要求的社會折現率相比較，以此來確定項目國民經濟的可行性。
2 財務評價
財務評價是在國家現行財稅制度和價格體系的條件下，從投資者(業主)的角度，分析測算項目的財務盈利能力和清償能力，以此來考慮項目的財務可行性。一般而言，只有收費的公路項目才需要做財務評價。
2.1 財務收入估算
公路項目的財務收入主要來源于運營期間的車輛通行費收入，同時也可能會有一些配套服務、開發性設施的營業收入。
收費收入的主要影響因素為交通量和收費標準。因此，合理估算項目運營期間的交通量和選擇合適的收費標準對估算項目的盈利能力有著重要的影響。其中，交通量受區域經濟發展狀況、區域內的交通方式的變化、相互平行或競爭性公路的影響最大：收費標準作為影響收入的又一個重要因素，在確定時需考慮諸多方面的影響，主要考慮的因素有道路使用者所獲得的效益、道路使用者對收費的負擔能力和接收能力、不同車型車輛對道路損壞程度的強弱、道路建設費用的投資利率、還貸期限及投資要求的最小回收期等。目前，我國一、二級公路和高速公路收費標準的設定都是由當地政府交通有關部門和物價局批準確定的，公路項目公司在決定收費標準方面的自主權較小。
2.2 財務費用估算
公路建設項目的財務費用一般包括建設期費用(含承諾費、開辦費等)和運營期費用，包括日常養護費用、應用管理費用、大修費用及須繳納的稅金等。
建設期的費用估算依據是交通部、建設部及其他有關部門頒布的關于投資估算的規定及方法。項目投資估算包括項目建筑安裝工程費、設備及工具、器具購置費及工程建設的其他費用等。項目投入使用后，項目的總投資轉化為相應資產進行折舊和攤銷。
運營期費用是項目在運營期間的各種運營和維護費用。運營期間應根據道路等級合理安排養護費用及大、中修費用；根據道路收費管理部門的配置情況，確定各年管理費用，提取相應的稅金。
2.3 財務評價指標及方法
通過以上對項目財務效益和費用分析計算，得出財務現金流量表。并計算出主要的財務評價指標，包括財務內部收益率(FIRR)、財務凈現值(FNPV)、財務效益費用比(FBCR)和財務投資回收期(FN)，并取財務內部收益率(FIRR)與要求的財務基準折現率相比較，以此來確定項目財務評價的可行性。
1.費用分類
費用按其經濟用途分,可分為以下兩部分:
(1)一部分是進入成本的費用,我們稱為生產成本。它包括:①生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動力等。②固定資產的折舊費、設備修理費。③按國家規定列入成本的職工工資、福利費。④廢品的修理費用或報廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設備維修費和管理費。⑤生產車間發生的辦公費、差旅費、勞動保護用品費、冬季取暖費、勞動保險費。⑥經財政審查批準列入成本的其他費用。
(2)另一部分稱為期間費用。它包括管理費用、財務費用和產品銷售費用。這三大期間費用不參與成本計算,而是直接沖減當期的損益。
2.成本、費用核算錯誤表現在以下幾方面:
(1)成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。
(2)沒有正確劃分應計入產品成本費用和應計入的期間費用。
(3)材料的計價標準和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結果。
(4)按計劃成本核算的企業,材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確,結轉不合理,影響產品成本計算的正確性。
(5)工時記錄不正確,以致生產產品的人工工資分配不合理,影響產品成本的正確計算。
(6)間接費用分配標準不合理,未按產品受益程度分配。
(7)在產品成本項目構成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產品的約當產量計算不正確,從而導致產成品成本計算上的不正確。
(8)本期產品成本與前后期產品成本的劃分不正確,影響本期產品成本的正確計算。
3.直接生產費用核算錯誤的查找
直接生產費用的核算錯誤主要表現在以下幾方面:
(1)將不屬于產品成本負擔的費用支出錯計入直接材料費等成本項目。如自營建造工程領用的材料,列入"直接材料費"。這樣做,違反了成本、費用開支范圍,把不應計入成本、費用的支出計入了,從而造成加大成本,少計了利潤。
(2)將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列作本期成本項目。如應由幾個月產品成本分攤的材料、燃料費用,一次列入當期的產品成本項目,這種做法違反了權責發生制原則。
(3)將應屬于成本項目的費用支出列入其他支出中,如固定資產修理費用列入"在建工程"。
(4)將應由福利費開支的費用列入成本項目,如福利部門人員工資等,列入成本項目直接人工費。
上述錯誤的發生,會造成費用忽高忽低。查證人員要了解企業生產的實際情況,針對問題,找出疑點,進一步查證。
4.間接費用核算錯誤的查找
間接費用是指企業的制造費用,制造費用是指企業為生產產品(或提供勞務)而發生,應該記入產品制造成本,但沒有專設成本項目的各項費用。
間接費用易出現的過失錯誤主要有以下幾方面:
(1)將不屬于制造費用內容列作制造費用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費,在工資費用分配時記入制造費用核算。
對這種錯誤的查找,首先審閱制造費用明細賬,再審閱制造費用計劃,若費用超支較多,可懷疑有錯把不該列入制造費用的支出,列入了制造費用項目,進一步審閱"在建工程"明細賬、工資費用分配表,確定費用支出的實際業務內容,最后進行核對,綜合分析,確定問題。
(2)將屬于期間費用的支出列作制造費用。如車間工人外出學習的培訓費,錯列入制造費用。對這樣的問題,查賬人員一般要審閱制造費用明細賬,根據賬的摘要記錄字樣,確定費用支出的實際內容,再調出記賬憑證,查詢確定問題。
(3)將不屬于當月列支的費用錯列入當月制造費用。如10月份支付第四季度勞動保險費全部一次列入當月的制造費用。對這樣的問題,應審閱制造費用明細賬中摘要的文字記錄,確定支付的實際業務的經濟內容,再與有關原始憑證核對,確定問題。
(4)將屬于制造費用列支的費用未列作制造費用。如將車間大修理費列入在建工程。對這種問題,應審閱"在建工程"等有關明細賬,發現疑點或線索,根據核對原始憑證,調查了解該項經濟業務的具體內容,在此基礎上查證問題所在。
5.期間費用易出現核算錯誤的查找
(1)將不屬期間費用的費用列作期間費用。例如,在建工程建造期間發生借款利息支出,列作財務費用。對這種情況,查找"財務費用"賬中摘要的記錄,確定支付的實際業務的經濟內容,再與原始憑證核對,確定問題。
(2)將屬于期間費用的費用沒有列作期間費用。例如,生產車間有關人員的教育培訓費,不應列作制造費用,而應列作管理費用。對這種情況,查找"制造費用"、"管理費用"明細賬中的摘要記錄。確定支付的實際業務的經濟內容,再與原始憑證核對,確定問題。
6.在產品成本易出現核算錯誤的查找
(1)將不屬于在產品成本的費用,記入在產品成本。如企業月末產品還需要進行一定時間的加工,才能制造成產品,但在選用完工產品與在產品費用分配方法時,選擇了在產品成本按完工產品成本計算法,這樣就使得在產品成本加大,完工產品成本減少。對于這種問題的檢查,要對產品的生產、工藝過程等有清楚的了解,了解在產品的加工情況,審閱生產成本計算單,確定問題所在。
(2)將屬于在產品成本的費用,不記入在產品成本。如完工產品與在產品費用分配時,采用在產品成本按所耗原材料費用計價法。把應計入在產品成本的燃料和動力費用、直接人工費用等,全部計入完工產品成本。如果企業的實際情況不是材料費用在產品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對這種問題的查找,應審閱生產成本計算單或明細賬,查證完工產品與在產品費用的分配方法,然后再計算原材料成本占總成本的比重,即可確定問題所在。
(3)在產品數量計算不準確,增加或減少在產品成本。完工產品與在產品費用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產品數量的影響。如企業在產品出入庫手續不健全,造成在產品數量不真實。查找這類問題,應審閱"在產品收發結存賬",根據該賬記錄與實物進行核對,查找、確定問題。
7.產成品易出現核算錯誤的查找
(1)沒有正確劃分各種產品之間的費用界限,使得一些產品成本高,一些產品成本低。這種情況,應審閱生產成本計算單,經分析,確定問題。
